財(cái)聯(lián)社12月12日訊（記者 魏思奇）審計(jì)意見類型會(huì)觸發(fā)上市公司退市指標(biāo)后，“換所”公告也可以成為一種預(yù)警，近期已有3家上市公司因換所受到監(jiān)管關(guān)注。

據(jù)財(cái)聯(lián)社記者及星礦數(shù)據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，自今年9月截至目前，已有超210家上市公司宣布變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所，里面有19家上市公司2022年年報(bào)被出具“非標(biāo)”意見，其中8家公司新聘請(qǐng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或復(fù)核人仍存在“前科”——近三年曾收到過警示函或監(jiān)管處理。

一般上市公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所是出于保持審計(jì)獨(dú)立性和客觀性需求，不過對(duì)投資者而言，則更需要關(guān)注其上一年度被出具非標(biāo)意見后在本年度換所背后的深層次原因，尤其是存在“保殼”需要或與會(huì)計(jì)師事務(wù)所曾存在重大分歧的，要重點(diǎn)留意。

超210家上市公司宣布變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所 警惕異常換所

再過一兩個(gè)月，2023年年報(bào)季就將拉開帷幕，當(dāng)前則正處于換所公告期，自9月以來，已有超過210家上市公司宣布變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所。***近上市公司“換所”公告愈發(fā)密集，近一個(gè)月擬換所的上市公司數(shù)量超百家。

具體來看，多數(shù)上市公司換所的理由主要包括：合作期滿自然更替、為保持審計(jì)工作獨(dú)立性和客觀性、考慮公司經(jīng)營發(fā)展及審計(jì)工作安排等。

據(jù)財(cái)政部、國務(wù)院國資委、證監(jiān)會(huì)《國有企業(yè)、上市公司選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理辦法》第十二條規(guī)定，“連續(xù)聘任同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所原則上不超過8年……可適當(dāng)延長聘用年限，但連續(xù)聘任期限不得超過10年”。

對(duì)投資者而言，更需要關(guān)注上市公司“大所”變“小所”、經(jīng)常性更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，或是一些“披星戴帽”公司上一年度被出具“非標(biāo)”意見的具體原因。

根據(jù)滬深交易所規(guī)定，若是***近一個(gè)會(huì)計(jì)年度財(cái)報(bào)被出具無法表示意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告，則公司會(huì)被*ST，而第二年審計(jì)如若是保留意見、否定意見和無法表示意見的一種，就會(huì)被退市。

12月7日*ST新紡（002087.SZ）公告擬聘任河南守正創(chuàng)新會(huì)計(jì)師事務(wù)所(普通合伙)（下稱守正創(chuàng)新會(huì)計(jì)師事務(wù)所）為公司2023年度審計(jì)機(jī)構(gòu)，該事務(wù)所2020年成立。根據(jù)河南注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布《河南省2022年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前100名信息》守正創(chuàng)新會(huì)計(jì)師事務(wù)所排名68名，而上市公司的前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱“亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所”）在河南的分所排名第8。財(cái)聯(lián)社記者查閱相關(guān)上市公司年報(bào)發(fā)現(xiàn)，2023年*ST新紡審計(jì)項(xiàng)目合伙人、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師之一李強(qiáng)龍2019年曾在亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所就職，近三年未因執(zhí)業(yè)行為受到處罰。

回溯*ST新紡2022年審計(jì)情況，亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所此前已對(duì)公司連續(xù)審計(jì)24年，因存貨賬實(shí)不符，*ST新紡2022年年報(bào)中對(duì)2021、2020年數(shù)據(jù)進(jìn)行追溯調(diào)整，未分配利潤累計(jì)影響達(dá)到18億元。

對(duì)于大所換小所，*ST新紡相關(guān)人士向財(cái)聯(lián)社記者表示：“換所是因?yàn)樯霞覍徲?jì)時(shí)間較長輪換，審計(jì)收費(fèi)和換所結(jié)果以股東大會(huì)結(jié)果為主，這次更換事務(wù)所是本地一家事務(wù)所?！?/p>

如若上年被出具“非標(biāo)”意見，新承接事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)增加，事務(wù)所也會(huì)執(zhí)行更多審計(jì)程序。一位八大會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人向財(cái)聯(lián)社記者表示，對(duì)于上年度出具無法表示意見的情況，新承接會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要和前任會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，今年審計(jì)重點(diǎn)之一將是評(píng)估導(dǎo)致去年出具無法表示意見的具體事項(xiàng)進(jìn)展和解決情況，如連續(xù)多年存貨賬實(shí)不符，影響金額占凈資產(chǎn)比例較高，此類事項(xiàng)影響消除并不容易。

非標(biāo)換所約四成簽字師、復(fù)核人近三年有“前科” 監(jiān)管動(dòng)作加快

某些上一年被出具“非標(biāo)”意見的股票，尤其是因此成為*ST股的公司，在更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)還會(huì)呈現(xiàn)出一些其他特點(diǎn)。

有審計(jì)行業(yè)人士向財(cái)聯(lián)社記者表示，非標(biāo)意見包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見。其中，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見問題不大，但否定意見和無法表示意見屬于較為嚴(yán)厲的審計(jì)意見，這意味著審計(jì)范圍受限或者會(huì)計(jì)報(bào)告錯(cuò)報(bào)影響重大且廣泛。

上一年被出具非標(biāo)意見的上市公司，部分存在本年度“四大所”換“八大所”，“大所”換“本地所”的情況。如去年被出具無法表示意見審計(jì)報(bào)告的*ST慧辰（688500.SH）由“四大所” 普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）更換為“八大所”大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）；*ST太安（002433.SZ）由中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）變更為四川華信（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）；中超控股（002471.SZ）2023年報(bào)審計(jì)師從天職國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）變更為蘇亞金誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）。

據(jù)財(cái)聯(lián)社記者及星礦數(shù)據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在前述超210家公司中，有19家上市公司2022年年報(bào)被出具“非標(biāo)”意見。其中，8家新選聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽字師或復(fù)核人近三年存在收到監(jiān)管函或監(jiān)管措施，所占比例達(dá)到42%，這一比例在去年被出具了保留意見或無法表示意見的公司中顯得更高。

部分ST股更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所不免存在“保殼”的嫌疑和動(dòng)機(jī)。而事實(shí)上，監(jiān)管也密切關(guān)注換所動(dòng)態(tài)，尤其是此前存在分歧事項(xiàng)的公司，在上述8家存在改聘有“前科”簽字師或復(fù)核人的公司中，已有3家上市公司鵬都農(nóng)牧、*ST圍海（002586.SZ）、*ST美尚（300495.SZ）因此收到交易所問詢函或關(guān)注函。

鵬都農(nóng)牧和*ST圍海新聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師因收到監(jiān)管部門監(jiān)督管理措施而被交易所問詢是否存在承接能力以及變更審計(jì)機(jī)構(gòu)以購買審計(jì)意見的情形。*ST美尚則因?yàn)槌薪庸卷?xiàng)目合伙人、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人近三年簽署或復(fù)核上市公司審計(jì)報(bào)告較少，被問詢是否具備承接并完成公司審計(jì)業(yè)務(wù)的能力。

如*ST圍海新聘請(qǐng)的中興財(cái)光華所近三年因執(zhí)業(yè)行為收到行政處罰6次、監(jiān)督管理措施25次、紀(jì)律處分3次，涉及從業(yè)人員66名。本次擬聘任簽字項(xiàng)目合伙人趙海賓于2021年11月收到證監(jiān)會(huì)行政處罰，2022年4月收到廣東證監(jiān)局警示函，擬聘任質(zhì)量控制復(fù)核人劉永于2021年11月收到證監(jiān)會(huì)行政處罰。

除此以外，還存在會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒聘或上市公司在年報(bào)披露前無法找到審計(jì)機(jī)構(gòu)等較為罕見的情況，這對(duì)于投資者而言幾乎是“明牌”預(yù)警。

有業(yè)內(nèi)人士曾向財(cái)聯(lián)社記者表示，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承攬業(yè)務(wù)上多處于被動(dòng)地位，很少主動(dòng)辭聘或者拒絕續(xù)聘，一般均由上市公司提出解聘。存在這種情況可能是因?yàn)榻鼉赡旯墒胁粩喑霈F(xiàn)股民索賠案以及過高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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