財聯(lián)社12月12日訊（記者 魏思奇）審計意見類型會觸發(fā)上市公司退市指標后，“換所”公告也可以成為一種預警，近期已有3家上市公司因換所受到監(jiān)管關注。

據(jù)財聯(lián)社記者及星礦數(shù)據(jù)不完全統(tǒng)計，自今年9月截至目前，已有超210家上市公司宣布變更會計師事務所，里面有19家上市公司2022年年報被出具“非標”意見，其中8家公司新聘請的注冊會計師或復核人仍存在“前科”——近三年曾收到過警示函或監(jiān)管處理。

一般上市公司更換會計師事務所是出于保持審計獨立性和客觀性需求，不過對投資者而言，則更需要關注其上一年度被出具非標意見后在本年度換所背后的深層次原因，尤其是存在“保殼”需要或與會計師事務所曾存在重大分歧的，要重點留意。

超210家上市公司宣布變更會計師事務所 警惕異常換所

再過一兩個月，2023年年報季就將拉開帷幕，當前則正處于換所公告期，自9月以來，已有超過210家上市公司宣布變更會計師事務所。***近上市公司“換所”公告愈發(fā)密集，近一個月擬換所的上市公司數(shù)量超百家。

具體來看，多數(shù)上市公司換所的理由主要包括：合作期滿自然更替、為保持審計工作獨立性和客觀性、考慮公司經(jīng)營發(fā)展及審計工作安排等。

據(jù)財政部、國務院國資委、證監(jiān)會《國有企業(yè)、上市公司選聘會計師事務所管理辦法》第十二條規(guī)定，“連續(xù)聘任同一會計師事務所原則上不超過8年……可適當延長聘用年限，但連續(xù)聘任期限不得超過10年”。

對投資者而言，更需要關注上市公司“大所”變“小所”、經(jīng)常性更換會計師事務所，或是一些“披星戴帽”公司上一年度被出具“非標”意見的具體原因。

根據(jù)滬深交易所規(guī)定，若是***近一個會計年度財報被出具無法表示意見或否定意見的審計報告，則公司會被*ST，而第二年審計如若是保留意見、否定意見和無法表示意見的一種，就會被退市。

12月7日*ST新紡（002087.SZ）公告擬聘任河南守正創(chuàng)新會計師事務所(普通合伙)（下稱守正創(chuàng)新會計師事務所）為公司2023年度審計機構(gòu)，該事務所2020年成立。根據(jù)河南注冊會計師協(xié)會公布《河南省2022年度會計師事務所綜合評價前100名信息》守正創(chuàng)新會計師事務所排名68名，而上市公司的前任會計師事務所亞太（集團）會計師事務所（特殊普通合伙）（下稱“亞太會計師事務所”）在河南的分所排名第8。財聯(lián)社記者查閱相關上市公司年報發(fā)現(xiàn)，2023年*ST新紡審計項目合伙人、簽字注冊會計師之一李強龍2019年曾在亞太會計師事務所就職，近三年未因執(zhí)業(yè)行為受到處罰。

回溯*ST新紡2022年審計情況，亞太會計師事務所此前已對公司連續(xù)審計24年，因存貨賬實不符，*ST新紡2022年年報中對2021、2020年數(shù)據(jù)進行追溯調(diào)整，未分配利潤累計影響達到18億元。

對于大所換小所，*ST新紡相關人士向財聯(lián)社記者表示：“換所是因為上家審計時間較長輪換，審計收費和換所結(jié)果以股東大會結(jié)果為主，這次更換事務所是本地一家事務所?！?/p>

如若上年被出具“非標”意見，新承接事務所審計風險將會增加，事務所也會執(zhí)行更多審計程序。一位八大會計師事務所合伙人向財聯(lián)社記者表示，對于上年度出具無法表示意見的情況，新承接會計師事務所需要和前任會計師進行溝通，今年審計重點之一將是評估導致去年出具無法表示意見的具體事項進展和解決情況，如連續(xù)多年存貨賬實不符，影響金額占凈資產(chǎn)比例較高，此類事項影響消除并不容易。

非標換所約四成簽字師、復核人近三年有“前科” 監(jiān)管動作加快

某些上一年被出具“非標”意見的股票，尤其是因此成為*ST股的公司，在更換會計師事務所時還會呈現(xiàn)出一些其他特點。

有審計行業(yè)人士向財聯(lián)社記者表示，非標意見包括帶強調(diào)事項段的無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見。其中，帶強調(diào)事項段的無保留意見問題不大，但否定意見和無法表示意見屬于較為嚴厲的審計意見，這意味著審計范圍受限或者會計報告錯報影響重大且廣泛。

上一年被出具非標意見的上市公司，部分存在本年度“四大所”換“八大所”，“大所”換“本地所”的情況。如去年被出具無法表示意見審計報告的*ST慧辰（688500.SH）由“四大所” 普華永道中天會計師事務所（特殊普通合伙）更換為“八大所”大華會計師事務所（特殊普通合伙）；*ST太安（002433.SZ）由中興華會計師事務所（特殊普通合伙）變更為四川華信（集團）會計師事務所（特殊普通合伙）；中超控股（002471.SZ）2023年報審計師從天職國際會計師事務所（特殊普通合伙）變更為蘇亞金誠會計師事務所（特殊普通合伙）。

據(jù)財聯(lián)社記者及星礦數(shù)據(jù)不完全統(tǒng)計，在前述超210家公司中，有19家上市公司2022年年報被出具“非標”意見。其中，8家新選聘的會計師事務所簽字師或復核人近三年存在收到監(jiān)管函或監(jiān)管措施，所占比例達到42%，這一比例在去年被出具了保留意見或無法表示意見的公司中顯得更高。

部分ST股更換會計師事務所不免存在“保殼”的嫌疑和動機。而事實上，監(jiān)管也密切關注換所動態(tài)，尤其是此前存在分歧事項的公司，在上述8家存在改聘有“前科”簽字師或復核人的公司中，已有3家上市公司鵬都農(nóng)牧、*ST圍海（002586.SZ）、*ST美尚（300495.SZ）因此收到交易所問詢函或關注函。

鵬都農(nóng)牧和*ST圍海新聘會計師事務所以及簽字注冊會計師因收到監(jiān)管部門監(jiān)督管理措施而被交易所問詢是否存在承接能力以及變更審計機構(gòu)以購買審計意見的情形。*ST美尚則因為承接公司項目合伙人、簽字注冊會計師、項目質(zhì)量控制復核人近三年簽署或復核上市公司審計報告較少，被問詢是否具備承接并完成公司審計業(yè)務的能力。

如*ST圍海新聘請的中興財光華所近三年因執(zhí)業(yè)行為收到行政處罰6次、監(jiān)督管理措施25次、紀律處分3次，涉及從業(yè)人員66名。本次擬聘任簽字項目合伙人趙海賓于2021年11月收到證監(jiān)會行政處罰，2022年4月收到廣東證監(jiān)局警示函，擬聘任質(zhì)量控制復核人劉永于2021年11月收到證監(jiān)會行政處罰。

除此以外，還存在會計師事務所拒聘或上市公司在年報披露前無法找到審計機構(gòu)等較為罕見的情況，這對于投資者而言幾乎是“明牌”預警。

有業(yè)內(nèi)人士曾向財聯(lián)社記者表示，會計師事務所在承攬業(yè)務上多處于被動地位，很少主動辭聘或者拒絕續(xù)聘，一般均由上市公司提出解聘。存在這種情況可能是因為近兩年股市不斷出現(xiàn)股民索賠案以及過高的審計風險。

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