一、個(gè)人轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)限售存托憑證的所得是否需要繳納個(gè)人所得稅?

　　為支持存托憑證發(fā)展，試點(diǎn)期間存托憑證的稅收政策原則上也與A股市場(chǎng)稅收政策保持一致。以創(chuàng)新企業(yè)原始股東持有存量股份為基礎(chǔ)證券，在境內(nèi)發(fā)行的存托憑證，其證券性質(zhì)與***公開(kāi)發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股類(lèi)似。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕167號(hào))規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。

　　對(duì)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售存托憑證取得的所得，應(yīng)比照轉(zhuǎn)讓限售股個(gè)人所得稅政策繳納個(gè)人所得稅，即按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，以每次轉(zhuǎn)讓收入減除存托憑證原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。

　　二、 上市公司股東股份轉(zhuǎn)讓股票減持需要繳納哪些稅?

　　對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得,按照"財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得",適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅，限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅,以限售股持有者為納稅義務(wù)人,以個(gè)人股東開(kāi)戶的證券機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。限售股個(gè)人所得稅由證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，證券公司預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅,在規(guī)定時(shí)間上繳當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)納稅保證金賬戶后,按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定,稅務(wù)部門(mén)必須將其60%上繳國(guó)庫(kù),40%為地方財(cái)政留存。

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓解禁后限售股的所得稅稅率通常為25%，向其自然人股東分派紅利時(shí)又需要繳納20%的個(gè)人所得稅，整體稅負(fù)為45%，面對(duì)雙道繳納稅款，該如何合理籌劃?

　　上市公司自然人股東限售股減持獎(jiǎng)勵(lì)于繳納稅收全部入庫(kù)(一般為交易次月15日之前進(jìn)行納稅申報(bào)及清算)后7個(gè)工作日內(nèi)兌現(xiàn)

　　應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售原始值 合理稅費(fèi))

　　如果納稅人未能及時(shí)提供完整真實(shí)的限售股原值憑證的,一律按照限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值和稅費(fèi)。

　　三、籌劃方案：自然人股東減持

　　以上市公司的企業(yè)股東變更注冊(cè)地為基礎(chǔ)，通過(guò)變更組織形式及經(jīng)營(yíng)范圍的方法來(lái)實(shí)現(xiàn)減持。公司通過(guò)變更企業(yè)的組織形式，避免其在轉(zhuǎn)讓限售股時(shí)需要按照25%繳納企業(yè)所得稅，并且避免了其在向自身股東分紅時(shí)代扣代繳20%的個(gè)人所得稅。

　　公司更改為有限合伙企業(yè)后，其減持自身持有的限售股，納稅義務(wù)主體只是合伙人，自然人合伙人只需按照20%繳稅，并享受地方的財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)，因此，減持的整體稅負(fù)極大地降低。

　　企業(yè)股東減持上市公司解禁后限售股時(shí)應(yīng)當(dāng)尤其關(guān)注變更減持地這一方案。減持地的變更充分利用了不同區(qū)域之間的稅負(fù)差異，相交其他方案的合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)非常低，也更為有效和安全。需要注意，企業(yè)變更減持地相交個(gè)人變更減持地更為復(fù)雜，需要進(jìn)一步地進(jìn)行籌劃和設(shè)計(jì)。

　　路徑一：變更減持地

　　上市公司的限售股股東可以在有稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)設(shè)立公司，再通過(guò)換股、并購(gòu)重組、協(xié)議轉(zhuǎn)讓等資本運(yùn)作方式將其持有的限售股以較低的稅負(fù)成本向外剝離，***終在有稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)通過(guò)新設(shè)的公司實(shí)現(xiàn)減持，從而減輕稅負(fù)。減持形成的利潤(rùn)可以留在有稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)，也可以通過(guò)資本運(yùn)作的方式往回轉(zhuǎn)移。只要將企業(yè)通過(guò)總部經(jīng)濟(jì)注冊(cè)到優(yōu)惠政策地，可享受增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅地方財(cái)政所得部分的40%-80%的財(cái)政扶持獎(jiǎng)勵(lì)，納稅大戶可“一事一議”。通過(guò)稅務(wù)籌劃解決股東高管分紅、投資權(quán)益分紅等一系列問(wèn)題，

　　路徑二：地址遷移

　　上市公司的限售股股東可以直接變更其注冊(cè)地址，向有稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)的遷移。具體享受稅收政策如路徑一所述。

　　四、籌劃方案：機(jī)構(gòu)減持政策

　　其他的就不多說(shuō)，直接重點(diǎn)干貨!

　　部分園區(qū)對(duì)上市公司機(jī)構(gòu)股東減持提供財(cái)政扶持政策，返還增值稅地方留存部分的30%以上(次月)，由于大多上市公司采用核定征收風(fēng)險(xiǎn)較大，通過(guò)稅法合理架構(gòu)股權(quán)結(jié)構(gòu)，采用西開(kāi)政策、金融產(chǎn)品嵌套等方式將***高40%的所得稅稅負(fù)降低至5%-15%。

　　一切方案都會(huì)根據(jù)公司具體問(wèn)題來(lái)分析，首先要判斷減持機(jī)構(gòu)是否符合節(jié)稅方案的基本要求，由于股權(quán)結(jié)構(gòu)差異，方案需要根據(jù)實(shí)際情況由稅務(wù)師事務(wù)所定制后實(shí)施。

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